Возмещение НДС из бюджета

Кто может возместить НДС

Есть три категории плательщиков НДС (ст. 143 НК РФ): 

• юр. лица; 
• ИП; 
• экспортеры и импортеры, которые перемещают товары через таможенную границу РФ. 

Все они могут возмещать НДС по одной из двух схем: 

1. Если налоговый вычет по НДС превышает сумму исчисленного налога (п. 2 ст. 173 НК РФ). Вычетом считается сумма налога, уплаченная поставщиками товаров и услуг в момент, когда они были реализованы в пользу компании — это «входящий НДС». Если сумма входящего НДС (сумма вычета) превышает размер налога, исчисленного компанией на реализованные товары и услуги («исходящего НДС»), разницу можно получить из бюджета. Эта сумма называется «НДС к возмещению».

Такая разница обычно возникает в двух случаях: 

• если объем реализованных и облагаемых НДС товаров и услуг меньше, чем объем поставок со «входящим НДС»; 
• если на закупке компания приобретает товары и услуги, облагаемые ставкой 20%, а к реализуемым товарам и услугам применяется пониженная ставка 10%. Перечень видов продукции с пониженной ставкой НДС определен в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Пример

Агрокомпания приобрела ГСМ для проведения кампании по уборке посевов на сумму 2 000 000 рублей. Входящий НДС (вычет) составил 2 000 000 * 20% = 400 000 рублей. В этом же отчетном периоде компания реализовала зерна на 2 000 000 рублей. К зерну применяется пониженная ставка НДС 10%. Исходящий НДС к уплате в бюджет  составил 2 000 000 * 10% = 200 000 рублей. Так как сумма вычета превышает сумму исходящего НДС, у компании есть основания на возмещение налога из бюджета. Сумма к возврату: 400 000 – 200 000 = 200 000 рублей. 

2. Если операции компании по реализации товаров и услуг облагаются нулевой ставкой НДС. Перечень таких операций определен п. 1 ст. 164 НК РФ. Чаще всего это организации, которые ведут экспортную деятельность — вывозят продукцию за границу РФ. При закупке ресурсов у российских поставщиков, компании приобретают товары и услуги, облагаемые НДС в обычном порядке. Например, по ставке 20%. А при реализации своей продукции на экспорт они пользуются налоговой льготой — нулевым НДС. В результате, если компания занимается исключительно экспортом, она сможет возместить из бюджета весь НДС, уплаченный ее поставщиками.

Пример

Агрокомпания приобрела ГСМ на 2 000 000 рублей и получила право на вычет в 400 000 рублей. Вся продукция компании — зерно, в текущем налоговом периоде ушла на экспорт. Налогоплательщик применил ставку 0%. Значит сумма НДС к возмещению равна сумме вычета — 400 000 рублей. 

Условия возмещения НДС

Чтобы получить возмещение НДС из бюджета, одного наличия вычета, превышающего исходящий налог недостаточно. Есть условия, которые должна выполнить компания, а именно: 

1. Налоговый режим — ОСНО. Чтобы получать возмещение НДС, нужно его платить. Обязательным по определению НДС является только для ОСНО. Те, кто работают на упрощенке, ЕСХН и других спецрежимах, обычно права на возмещение не имеют. Есть исключения, но они охватывают лишь особые случаи, вроде продажи шкур животных или вторичного алюминия, и применяются только к налоговым агентам по НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). 
2. Применение ресурсов для бизнеса. Товары и услуги, по которым планируете учитывать входящий НДС, должны приобретаться компанией для коммерческой деятельности. Продукция, используемая для личных целей сотрудников или владельцев, не может учитываться при расчете вычета. 
3. Продукция, по которой учитывается входящий НДС, должна быть оприходована. Если товары не находятся на балансе, учитывать входящий НДС не получится. 
4. Есть документы на товары. Например, счета-фактуры, накладные, договоры, платежные квитанции с отображенной в них суммой входного НДС. 

Порядок возмещения НДС из бюджета

Налог не возвращают автоматически. НДС можно вернуть из бюджета в обычном или заявительном (ускоренном) порядке. Обычный предусматривает возмещение налога после подачи декларации и камеральной проверки. Ускоренный — до завершения такой проверки, но при определенных обстоятельства. 

Общий порядок возмещения НДС

Общий порядок возмещения НДС определен ст. 176 НК РФ. Он включает такие этапы.

1. Подача декларации. Раз в квартал, не позднее 25 числа, следующего за истекшим налоговым периодом, плательщики НДС сдают в ФНС декларацию по форме КНД 1151001. Вместе с декларацией налогоплательщик может направить в ФНС заявление о возмещении налога по форме КНД 1150058, утв. Приказом ФНС РФ № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017. По ссылке — бланк заявления, пример заполнения — ниже. 

Заявление можно направить в любое время, до истечения 3 лет с момента подачи декларации. Но чтобы получить деньги быстрее, лучше делать это сразу. К заявлению прикладывают документы, которые подтверждают право на возмещение — счета-фактуры, платежки, накладные и пр. 

2. Прохождение проверки. После получения заявки налоговая назначает камеральную проверку. Инспекция проверяет соблюдение требований законодательства, сверяет заявленные суммы с суммами контрагентов. Проверку проводят алгоритмы  система «АСК НДС-2». Если возникнут вопросы, налоговая пришлет запрос и попросит прислать дополнительные документы. Отказаться нельзя — вынесут постановление и оштрафуют. Обычно камеральная проверка занимает до 2 месяцев, но ее могут продлить еще на месяц. 

Если выявят нарушения — в течение 10 дней составят акт, копию которого пришлют в 5-дневный срок после составления. У компании есть месяц на подачу возражений. Затем налоговая принимает решение — выплатить или отказать в возмещении. 

3. Принятие решения. В 7-дневный срок после завершения проверки, если вопросов нет, налоговая принимает решение о возмещении налога из бюджета. Указанное решение в 5-дневный срок присылают заявителю в офис. 
4. Получение денег. В случае принятия положительного решения сумму возмещения переводят на расчетный счет, указанный в заявлении. Налогоплательщик получит деньги, если у него нет долгов по налогам и сборам. Если есть долги, сумма возмещения идет на их погашение. С учетом всех сроков, деньги должны прийти налогоплательщику не позднее чем через 12 дней, после завершения проверки. Иначе можно требовать с ФНС возмещения процентов, рассчитанных от действующей ставки рефинансирования (п. 10 ст. 176 НК РФ). На момент подготовки статьи это 6,5%.

Как отразить возмещение в бухучете 

Деньги, которые вернулись из бюджета в виде возмещения, отражаются в бухучете как дебетовое сальдо по счету 68.2. В зависимости от того, в какой форме будет получено возмещение — в виде денег или взаимозачета, порядок его отражения в бухучете отличается. 

Взаимозачет НДС с другими налогами. Например, у вас нет долгов по налогам, но руководство решило перенести суммы возмещения в счет платежей по другим федеральным налогам. Например, налогу на прибыль организации. В этом случае бухгалтер сделает в бухучете такие проводки:

ДТ 68 «Налог на прибыль» — КТ 68 «НДС»

Возмещение на счет компании. Если деньги пришлют на расчетный счет вовремя — с соблюдением 12-дневного срока, бухгалтер делает такие проводки: 

ДТ 51 «Расчетный счет» — КТ 68 «НДС» 

Если налоговая просрочила срок выплаты, бухгалтер сделает проводки о начислении процентов на сумму: 

ДТ 76 «Расчеты с бюджетом» — КТ 91 «Прочие доходы и расходы» 

Когда проценты поступят на расчетный счет, бухгалтер отразит операцию проводкой: 

ДТ 51 «Расчетный счет» — КТ 76 «Расчеты с бюджетом». 

Обратите внимание, что проценты з анесвоевременный возврат налога не учитываются в доходах и не формируют налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ). 

Почему могут отказать в возмещении НДС

ФНС часто отказаывает налогоплательщикам в возмещении НДС. Распространенные причины: 

• ошибки в декларации и заявлении;
• отсутствие документов, подтверждающих факт приобретения и сбыта налогооблагаемых товаров и услуг;
• непредставление документов для камеральной проверки по запросу инспекции;
• отсутствие в базе ФНС информации о сделке с контрагентом заявителя;
• подача заявления не по месту регистрации;
• выявление признаков фиктивной сделки;
• отсутствие в декларации объекта налогообложения; 
• заявление НДС по ненормативным рекламных расходам и т.д.

Кроме причин по закону, инспекция может затруднять процесс возмещения из-за превышения «безопасной» доли вычетов. Это такая величина, превышение которой может привлечь к налогоплательщику внимание налоговиков. При этом ее размер официально не установлен. При проведении контрольных мероприятий ФНС оперирует двумя показателями: 

• доля вычетов за последние 4 кв. менее 89% от НДС; 
• средняя доля вычетов по региону. 

Данные по регионам публикуются в статистике ФНС здесь. Например, в Ленинградской области такая доля на 01.05.2021 составляет 91,4%. Если ваше предприятие находится в Ленинградской области и доля вычетов превышает 91,4% НДС — это повод для повышенного интереса со стороны налоговой, а значит, высокие шансы на отказ.

Помощь в возмещении НДС

До сих пор не разобрались, как работает НДС к возмещению, что это значит и как его применять? Финанс Консалтинг поможет. Избавим вас от головной боли при взаимодействии с налоговой службой. Возьмем на себя: 

• процесс подготовки деклараций и заявлений на возмещение; 
• сбор документов, счетов фактур и платежек;
• ответы на запросы налоговой, участие в камеральных проверках;
• жалобы и возражения против неправомерных действий налоговой службы;
• комплексный контроль процесса возмещения НДС — от подачи деклараций и до получения денег.