ФНС в письме №СД-4-3/17615@ от 27.10.2020 г. рассмотрела особенности определения доходов при переходе на УСН с ЕНВД в 2021 году.
В письме ФНС на основании положений пункта 1 статьи 248, пункта 2 статьи 249 приходит к выводу, что в случае перехода налогоплательщика с ЕНВД на УСН в налоговую базу по УСН включаются доходы о реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН. Причем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
На наш взгляд данная позиция противоречит положению пункта 1 статьи 346.17 НК, в котором указывается что датой получения дохода при УСН, является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика. Данной позиции придерживался Минфин в письмах №03-11-09/67 от 20.02.2009г., №03-11-09/67 от 20.02.2009 г.
Следовательно, при определении являются ли поступившие денежные средства по эквайрингу на ваш расчетный счет в начале 2021 года, за товары, проданные в конце 2020 г. в период применении ЕНВД, налоговой базой по УСН или нет, необходимо оценить вероятность риска спора с ИФНС.